RESOLUCIONES TEAR MURCIA 00864, TEAR CATALUÑA 01970 y TEAR VALENCIA 03025 y 12777

La Base de Datos de Doctrina y Criterios de los TEA (DYCTEA), publica las siguientes Resoluciones de interés de los TEA de MURCIA, CATALUÑA y VALENCIA.

 

Criterio 1 de la resolución 51/00864/2017/00/00 del 29/11/2019 – TEAR de Murcia
Rendimientos de capital mobiliario obtenidos cuya omisión es sancionada. Rendimientos derivados de seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario.

Criterio:

Antes de la aprobación de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifica la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, había que tener en cuenta lo contenido en el artículo 25.3 de la Ley 35/2006, reguladora del IRPF, que califica como rendimientos del capital mobiliario los rendimientos procedentes de contratos de seguro de vida o invalidez. No obstante, si la cantidad pagada a la entidad bancaria suponía la cancelación del préstamo hipotecario que el tomador del seguro tiene en esa entidad, y por tanto, éste queda liberado de la obligación de pago de esa parte pendiente del préstamo, desde el punto de vista del tomador no estamos en presencia de un rendimiento derivado de un contrato de seguro por el cobro de una prestación o rescate, sino ante la manifestación de una renta como consecuencia de la cancelación de la deuda, que al producir una alteración en la composición de su patrimonio debe calificarse como ganancia patrimonial.

Por lo tanto, si no se ha declarado el importe recibido, ni de una ni de otra forma, no cabe contemplar que se da ningún supuesto de exoneración de responsabilidad.

Por otro lado, considerándose los dos cónyuges culpables por no declarar, al haberse beneficiado los dos del cobro del seguro que se materializa en la amortización del préstamo suscrito por ambos, procede hacer constar en el acuerdo la cuantificación de la sanción exigible a cada uno, así como acompañar la carta de pago correspondiente, conservando el resto de las actuaciones.

 

 

Criterio 1 de la resolución 08/01970/2017/00/00 del 27/11/2019 – TEAR de Cataluña
Exenciones. Art. 7.p) de la Ley 35/2006 del IRPF. Persona contratada por el ICEX que es destinada a La Habana para la realización de trabajos en la Embajada española en Cuba, ejerciendo tareas como analista económico y comercial.

Criterio:

Se considera que no cumple los requisitos para acogerse a la exención. En particular las embajadas constituyen entidades con personalidad jurídica propia por lo que el servicio no beneficia a ninguna entidad destinataria.

En el mismo sentido sentencias del TSJ Madrid 882/2011, de 29 de noviembre y 984/2015 de 23 de septiembre.

 

 

Criterio 1 de la resolución 46/03025/2016/00/00 del 21/11/2019 – TEAR de Valencia
Exenciones en las exportaciones de bienes. Exención de los servicios de transporte directamente relacionados con la exportación después de la modificación legislativa del artículo 21.5.a) por la Ley 48/2015. Cadena de intermediaciones.

Criterio:

En el presente caso no se ha acreditado que el destinatario de la factura haya asumido la función de transitario ni, por la ausencia de relación con el exportador, puede entenderse que su función sea la descrita, es decir, que no actúa como transitario en la exportación de mercancías, procede declarar sujeto y no exento el servicio prestado por la interesada.

 

 

Criterio 1 de la resolución 46/12777/2016/00/00 del 21/11/2019 – TEAR de Valencia
Delimitación del concepto de actividad económica. Derecho a deducir las cuotas soportadas. Entidad mercantil cuya finalidad esencial es el ejercicio de una actividad lúdica o recreativa (participación en regatas náuticas) si bien con carácter residual lleva a cabo una actividad económica consistente en publicidad y esporádicamente venta de las embarcaciones usadas que son reemplazadas por otras nuevas.

Criterio:

Aún tratándose de una sociedad mercantil se concluye que la ordenación de factores productivos que realiza la reclamante orientada a su participación en competiciones deportivas no constituye una actividad económica, por cuanto los ingresos publicitarios son escasamente significativos y desproporcionados en relación a los gastos incurridos, lo que impide que pueda sostenerse que exista en la actividad desarrollada la lógica económica de obtención de beneficios que se encuentra presente en el ejercicio de cualquier actividad económica. En cuanto a la deducción de cuotas soportadas en la adquisición de bienes y servicios es admisible en la medida en que dichos gastos puedan imputarse a la actividad económica del sujeto pasivo en el sentido del artículo 2, apartado 1, de la citada Directiva, de acuerdo a la interpretación que ha realizado el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas, siendo especialmente relevante para el caso que nos ocupa la Sentencia de 13 de marzo de 2008, Asunto C-437/06.

El TEAR entiende aplicable al caso las conclusiones obtenidas por el TEAC en su Resolución 00/611/2006 de 9 de febrero de 2010 y, en consecuencia, debe determinarse la proporción en que las cuotas soportadas resultan vinculadas a las actividades sujetas y dicha proporción debe responder a la medida en que los gastos por los que se han soportado las cuotas sean imputables a dichas actividades, lo que conlleva la exclusión del derecho a deducir la parte de dichas cuotas en la medida en que sean imputables a actividades no sujetas. Además, de acuerdo con la citada doctrina del Tribunal Económico Administrativo Central, admitir solo la deducción de las cuotas soportadas que corresponden a bienes de inversión y rechazar la deducción de las restantes cuotas soportadas en otras adquisiciones de bienes o servicios corrientes utilizadas indistintamente en actividades económicas y no económicas resulta contraria al principio de neutralidad fiscal que debe presidir el sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido.

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