RESOLUCIONES TEAC 04878, 01627 y 02027

La Base de Datos de Doctrina y Criterios de los TEA (DYCTEA), publica las siguientes Resoluciones de interés.

 

Criterio 1 de la resolución 00/04878/2018/00/00 del 10/06/2020 – TEAC
ITP y AJD. Viviendas de Protección Oficial (VPO) y Viviendas protegidas con precio de venta libre. Exenciones. Requisitos y límites.

Criterio:

La exención regulada en el apartado d) del artículo 45.I.B).12 del Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto  Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (TRLITPAJD), resulta aplicable no sólo respecto de aquellas viviendas de protección oficial que tienen un precio máximo de venta, sino también respecto de viviendas protegidas con precio de venta libre; en este último caso, la exención de la constitución del préstamo hipotecario tendrá como límites que el importe del préstamo no supere el precio de la vivienda, y también que éste último no supere el precio máximo establecido para las viviendas de protección oficial vigente en la fecha de la transmisión de la  vivienda.

Unificación de Criterio

 

Criterio 1 de la resolución 00/01627/2017/00/00 del 09/06/2020 – TEAC
Permuta. Resolución de la operación en la que se había soportado IVA por pago anticipado, emitiéndose factura rectificativa, sin reintegro del IVA por parte del repercutidor. El receptor de la factura  no rectifica la deducción practicada en la operación inicial. Liquidación tributaria al receptor de la factura. Procedimiento correcto.

Criterio:

En 2007 la interesada participa en una operación de permuta como parte cedente, soportando y deduciendo las cuotas de IVA que le han sido repercutidas por el cesionario, al devengarse el IVA de la entrega de las edificaciones comprometidas con ocasión del pago anticipado consecuencia de la permuta.

En 2011 se resuelve la operación de permuta señalada. En 2012 se emite por el cesionario factura rectificativa y se remite a la cedente, que no rectifica la deducción practicada, lo que da lugar a la correspondiente liquidación administrativa.

El crédito tributario es indisponible. El procedimiento de rectificación es adecuado a derecho y procede la rectificación de deducciones conforme al artículo 114 de La ley del IVA. La cuestión del efectivo reintegro de las cuotas por parte del repercutidor no es una cuestión de naturaleza tributaria. En consecuencia, resuelto un contrato de permuta, quien soportara el tributo ha de rectificar la deducción practicada, ello con independencia de que se restituya el IVA o no.

Criterio aún no reiterado que no constituye doctrina vinculante a los efectos del artículo 239 LGT, en lo relativo a la validez del procedimiento de rectificación seguido por la Administración y , salvo en lo relativo a la indisponibilidad del crédito, y a lo relativo a que la cuestión del reintegro efectivo no es de naturaleza tributaria

Es doctrina reiterada el carácter indisponible del crédito tributario, el deber de rectificar a deducción practicada con independencia de que se restituya el IVA o no: RG 00/03223/2010 (20-09-2012) y RG 00/06076/2013 (12-05-2015).

Reitera criterio en lo relativo de que la cuestión del efectivo reintegro de las cuotas por parte del repercutidor no es una cuestión de naturaleza tributaria: RG 00/06076/2013 (12-05-2015).

 

Criterio 1 de la resolución 00/02027/2017/00/00 del 09/06/2020 – TEAC
Operaciones de seguro. No deducibilidad de las cuotas soportadas en gastos por siniestros. Inclusión del premio de cobranza del Consorcio de Compensación de Seguros en el sector diferenciado de actividad aseguradora. Aplicación de la regla de prorrata general o especial en el sector diferenciado de operaciones de seguro.

Criterio:

Las cuotas soportadas por siniestros, siendo de aplicación obligatoria la prorrata especial dentro del sector diferenciado de las operaciones de seguro, no son deducibles en ninguna medida ni cuantía cuando los citados servicios se utilizan en operaciones no generadoras del derecho a la deducción. Esta aplicación obligatoria resulta de la comparación del IVA deducible a prorrata general con el deducible a prorrata especial, superando aquél a este en más de un 20% (situación previa a 2015).

La controversia se suscita por la inclusión del premio de cobranza del consorcio de compensación de seguros en el sector diferenciado de las operaciones de seguro, lo que no se discute.

Lo que discute la inspección es que los gastos por siniestros, dentro del referido sector diferenciado de las operaciones de seguro, deban considerarse afectos al conjunto de la actividad aseguradora, incluyendo la de gestión de cobro de los recargos, o exclusivamente a la realización de operaciones de seguro, exentas como tales y, por tanto, no generadoras del derecho a la deducción. Así se concluye y se considera acertado por este TEAC. Siendo el IVA así deducible superior en más de un 20% al que resultaría de aplicar la regla de prorrata especial dentro del sector diferenciado, esta aplicación deviene en obligatoria, como así dispone el Art.103.dos.2º de la Ley del IVA. Con base en las anteriores consideraciones, se confirma la liquidación practicada.

 Reitera criterio de RG 00/01178/2017 (21-11-2019).

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