RESOLUCIONES TEAC 04122 y 07336, criterios 1, 2 y 3

La Base de Datos de Doctrina y Criterios de los TEA (DYCTEA), publica las siguientes Resoluciones de interés.

 

Criterio 1 de la resolución 00/04122/2016/00/00 del 09/06/2020 – TEAC
Sujeción de operaciones con derivados financieros. Entregas de dinero a título de contraprestación o pago.

Criterio:

Liquidación en la que se procede a incluir en el denominador de la prorrata de la entidad los ingresos obtenidos por la existencia de instrumentos financieros derivados, conforme a la doctrina de este TEAC

Los ingresos obtenidos por la contratación de derivados de cobertura no suponen la prestación de un servicios por parte de quien los recibe. Los servicios prestados en este caso son los correspondientes a la entidad financiera que presta la cobertura, según sentencia del TS de 18-5-2020, nº 949/2020 y 953/2020.

Reitera criterio de RG 00/03764/2012 (17-03-2015) y RG 00/04832/2012 ( 22-09-2015).

 

 

Criterio 1 de la resolución 00/07336/2016/00/00 del 09/06/2020 – TEAC
Importaciones. Integración en la base imponible del IVA a la Importación y asimilado a importación  la cuota del Impuesto especial liquidado y exigido, aún cuando no sea firme por haber sido impugnada su liquidación.

Criterio:

El artículo 83.uno de la Ley 37/1992 del I.V.A  establece que, como norma general, la base imponible del impuesto en las importaciones resultará de adicionar al valor en aduana, en cuanto no estén comprendidos en el mismo, los impuestos, derechos y demás gravámenes, con excepción del mismo I.V.A., que se devenguen con motivo de la importación.

El apartado dos de este articulo  dedicado a las reglas especiales, en su norma 3ª, letra e), señala que en todos los supuestos de abandono del régimen de depósito distinto del aduanero por operación asimilada a la importación de bienes,  se integrará en la base imponible el impuesto especial exigible por abandono del régimen.

Como se ve, los preceptos legales hablan de integrar en la base imponible los impuestos devengados o exigibles, sin requerimiento alguno de que las liquidaciones correspondientes hayan adquirido firmeza.

Reitera criterio de RG   00/07492/1997 (03-12-1999).

 

Criterio 2 de la resolución 00/07336/2016/00/00 del 09/06/2020 – TEAC
Operaciones asimiladas a importación. Aplicación al Régimen de depósito distinto del aduanero. Salidas de áreas y abandono del régimen.

Criterio:

A los productos objeto de los Impuestos Especiales de fabricación que se encuentren en fábricas o depósitos fiscales, les resulta de aplicación el régimen de depósito distinto del aduanero,  a efectos del IVA.

De acuerdo con  el artículo 19.5 de la Ley del IVA, se consideran operaciones asimiladas a la importación la salidas de las áreas a que se refiere el artículo 23 o el abandono de los regímenes comprendidos en el artículo 24 de esta Ley entre los cuales, la letra e) de dicho artículo menciona los depósitos distintos de los aduaneros.

Reitera criterio de RG  00/03879/2007 (24-02-2009).

Sentencia  del Tribunal Supremo REC 1960/2007 (07-03-2011).

 

Criterio 3 de la resolución 00/07336/2016/00/00 del 09/06/2020 – TEAC
IVA asimilado a la Importación. Diferencias en menos en fábricas objeto de los impuestos especiales.

Criterio:

Las diferencias en menos que excedan del porcentaje reglamentario, según se establece en el articulo 15 apartado 6 de la ley de Impuestos especiales, se consideran producto fabricado y salido de fábrica o autoconsumido en el establecimiento, salvo prueba en contrario, lo que implica el devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido y su liquidación como operación asimilada a las importaciones.

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