RESOLUCIONES TEAC 03564, 02652 -en unificación de criterio- y 01662

La Base de Datos de Doctrina y Criterios de los TEA (DYCTEA), publica las siguientes Resoluciones de interés, emanadas del TEAC, una de ellas dictada en unificación de criterio.

Criterio 1 de la resolución 00/03564/2016/00/00 del 25/06/2020 – TEAC
Subsanación de los errores cometidos en la valoración de los inmuebles. Procedimiento de subsanación de discrepancias.

Criterio:

Solicitado al amparo del artículo 220 de la LGT, el inicio de un procedimiento de  rectificación de errores cometidos en la descripción catastral de un inmueble, en concreto , tipos de valor de repercusión aplicados y tipologías constructivas,   se tramita como un procedimiento de subsanación de discrepancias del art. 18 del TR de la Ley del Catastro Inmobiliario, subsanándolos, con determinación de nuevo valor catastral con efectos desde el día siguiente al del acuerdo que puso fin al procedimiento. En la reclamación se cuestiona que no se haya seguido el procedimiento de rectificación de errores.

Conforme al criterio sentado por este Tribunal Central los errores cometidos en la valoración de los inmuebles, ya sea por la incorrecta aplicación de los tipos aplicables en la determinación del valor catastral del suelo ( repercusión del uso correspondiente) o de su clasificación constructiva (o tipología constructiva), trasciendan la categoría de mero error material, por lo que el procedimiento de subsanación de discrepancias seguido para subsanar los errores de derecho cometidos en los datos descriptivos y valorativos del inmueble es el correcto.

Criterio reiterado en RG: 6801-2017, de 25 de junio de 2020

 

Criterio 1 de la resolución 00/02652/2019/00/00 del 18/06/2020 – TEAC
Régimen del IVA diferido a la importación. Presentación de autoliquidación complementaria iniciado el período ejecutivo al que alude la Disposición Adicional 8ª del Reglamento del IVA corrigiendo la anterior formulada en plazo para incluir en la casilla 77 «IVA a la importación liquidado por la Aduana pendiente de ingreso» las cantidades que habían sido omitidas, antes de la notificación de la providencia de apremio. Procedencia de la providencia de apremio.

Criterio:

La no inclusión de las cuotas de IVA a la importación liquidadas por la Aduana en la casilla 77 de la declaración-liquidación (modelo 303) correspondiente al período en que se hubieran recibido las liquidaciones determina el impago de dichas cuotas en período voluntario y el nacimiento del período ejecutivo de cobro de las mismas una vez transcurrido el plazo voluntario de presentación de dicha declaración-liquidación, siendo, no obstante, posible el pago o cumplimiento por el interesado antes de ser notificado de apremio, a través de la presentación de una autoliquidación complementaria en la que incluya dichas cuotas en la casilla 77, procediendo en este caso la exigencia del recargo ejecutivo del 5% del artículo 28.2 de la LGT.

La conclusión anterior es igualmente trasladable a los casos de tributación en el régimen especial del grupo de entidades a que se refieren los artículos 163

quinquies a 163 nonies de la LIVA. En estos casos la no inclusión por cualquiera de las entidades del grupo de las cuotas de IVA a la importación liquidadas por la Aduana en la casilla 77 del modelo 322 correspondiente al período en que se hubieran recibido las liquidaciones, determina que el importe de dichas cuotas no se integre en la autoliquidación agregada del grupo (modelo 353), lo cual supone el impago de las mismas en período voluntario y el nacimiento del período ejecutivo de cobro una vez transcurrido el plazo voluntario de presentación de dichas autoliquidaciones, siendo, no obstante, posible el pago o cumplimiento antes de la notificación del apremio, a través de la presentación de la autoliquidación complementaria individual correspondiente en la que se incluyan las cuotas en la casilla 77 juntamente con la autoliquidación complementaria agregada que incorpore el resultado de la autoliquidación complementaria individual, procediendo en este caso la exigencia del recargo ejecutivo del 5% del artículo 28.2 de la LGT.

Unificación de criterio

 

Criterio 1 de la resolución 00/01662/2017/00/00 del 09/06/2020 – TEAC
Exenciones en operaciones interiores. Arrendamientos con opción de compra de terrenos.

Criterio:

Están exentos los arrendamientos con opción de compra de terrenos en los que no se ha ejercido la opción de compra por parte del arrendatario y que tienen la consideración de servicios. No obstante, no se aplica la exención en los supuestos de arrendamientos con opción de compra, tanto de terrenos como de viviendas, cuando la entrega que pudiera realizarse con motivo del ejercicio de la opción de compra, estuviera sujeta y no exenta. Se trata con ello de otorgar el mismo tratamiento fiscal a la operación de arrendamiento que a la posterior entrega del bien.

Tratándose del arrendamiento con opción de compra de un terreno rústico, cuya posterior entrega estaría sujeta y exenta, debe considerarse que está asimismo sujeto y exento el arrendamiento, sin que resulte de aplicación la excepción a la exención prevista en el apartado d´) del artículo 20.Uno.23º LIVA.

A estos efectos, no procede considerar la posibilidad de renuncia a la exención en la entrega del terreno rústico que se produzca en el ejercicio de la opción de compra. Se trata de un hecho futuro incierto, no previsto en el precepto que regula la excepción a la exención del apartado d´) del artículo 20.Uno.23º LIVA, del que no se puede hacer depender la tributación del arrendamiento.

Reitera  criterio de RG: 00/05065/2016 (18-09-2019)

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