RESOLUCIÓN TEAC 1980 -criterios 1 al 4-

La Base de Datos de Doctrina y Criterios de los Tribunales Económico Administrativos (DYCTEA), publica los siguientes criterios relativos a la Resolución que se cita.

 

Criterio 1 de la resolución 00/01980/2017/00/00 del 17/09/2020 – TEAC
Exenciones. Servicios promoción y publicidad que no pueden ser calificados como servicios de mediación en operaciones financieras. Art 20.Uno.18º.m).

Criterio:

IVA. Una entidad gestora de un fondo luxemburgués contrata con una entidad en Bermudas la distribución de sus productos de inversión. La entidad en Bermudas nombra otra entidad en Luxemburgo para la subdistribución de los fondos en los países europeos. Esta entidad opera mediante diversas sucursales, una de las cuales se encuentra en España. Esta sucursal presta servicios a su casa central en Luxemburgo respecto a la distribución de fondos en España, Portugal y Andorra, por los que no repercute IVA.

En cuanto a la posible calificación de los servicios prestados como mediación en la realización de operaciones financieras, exenta conforme al artículo 20.Uno.18ºm) de la Ley del IVA, analizados por esta Tribunal los contratos de distribución y subdistribución celebrados, comprueba que los mismos se refieren a un conjunto de servicios relacionados con la distribución,el marketing, la promoción y el asesoramiento de los productos del fondo de inversión.

El objeto del contrato que da lugar a la retribución es sufragar los gastos incurridos en el desarrollo de una labor tendente a dar a conocer en cada uno de los mercados europeos los productos del fondo de inversión, a efectos de lograr la captación de inversores para el mismo, sin que pueda apreciarse que la entidad realice una actividad propia de intermediación, sino una más cercana a la promoción y publicidad de los productos en cuestión, excluida, pues, de la exención.

Reitera criterio de RG 00/00028/2016 (21-11-2019) y RG 00/006260/2015 (21-11-2019).

 

Criterio 2 de la resolución 00/01980/2017/00/00 del 17/09/2020 – TEAC
Sujeción. Determinación del régimen de tributación de las operaciones realizadas por una entidad luxemburguesa con un establecimiento permanente en el territorio de aplicación del impuesto. Toma en consideración de las operaciones efectuadas por la entidad y no solo por el establecimiento permanente.

Criterio:

IVA. Una entidad gestora de un fondo luxemburgués contrata con una entidad en Bermudas la distribución de sus productos de inversión. La entidad en Bermudas nombra otra entidad en Luxemburgo para la subdistribución de los fondos en los países europeos. Esta entidad opera mediante diversas sucursales, una de las cuales se encuentra en España. Esta sucursal presta servicios a su casa central en Luxemburgo respecto a la distribución de fondos en España, Portugal y  Andorra, por los que no repercute IVA.

En cuanto a la no sujeción de los servicios prestados por la sucursal a su matriz por constituir las mismas una misma unidad jurídica, no discute este Tribunal que la sucursal en España constituye un establecimiento permanente de la casa matriz en dicho territorio. No obstante, en cuanto a su régimen de tributación, han de tenerse en cuenta las actividades desarrolladas por su casa central, según indica la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 24-1-2019, Morgan Stanley, asunto C-165/17, considerando, además, que en el caso que nos ocupa los servicios facturados por la matriz a su cliente se han prestado de forma efectiva, en lo que al territorio de aplicación del impuesto se refiere, por la sucursal española.

Criterio aún no reiterado que no constituye doctrina vinculante a los efectos del artículo 239 LGT.

 

Criterio 3 de la resolución 00/01980/2017/00/00 del 17/09/2020 – TEAC
Servicios de promoción y publicidad prestados en el territorio de aplicación del impuesto. Lugar de realización según el lugar de difusión. Aplicación de reglas proporcionales de reparto.

Criterio:

IVA. Una entidad gestora de un fondo luxemburgués contrata con una entidad en Bermudas la distribución de sus productos de inversión. La entidad en Bermudas nombra otra entidad en Luxemburgo para la subdistribución de los fondos en los países europeos. Esta entidad opera mediante diversas sucursales, una de las cuales se encuentra en España. Esta sucursal presta servicios a su casa central en Luxemburgo respecto a la distribución de fondos en España, Portugal y  Andorra, por los que no repercute IVA.

Respecto a la cláusula de utilización efectiva, siendo que los servicios se califican como de promoción y publicidad, así como que la finalidad es la contratación de los productos del fondo, en lo que a la sucursal española se refiere, por inversores radicados en España, Portugal y Andorra, procede considerar la explotación y utilización efectiva de los mismos en el territorio IVA en la proporción de los servicios destinados a inversores españoles, resultando siendo posible la aplicación parcial de la norma con base en un criterio de reparto según la documentación aportada por la interesada.

Del mismo modo, ante las manifestaciones de que la aplicación requiere que la utilización se lleve a cabo por el destinatario directo del servicio y no por otro, considerando que sería en este caso el fondo el que hace uso de los mismos, el caso presenta la peculiaridad de tratarse de servicios englobados en el concepto de publicidad, para los cuales el Tribunal de Justicia de la Unión Europea ha atendido al lugar en el que la misma se difunde (sentencia de 19-2-2009, Athesia Druck, C-1/08).

Reitera criterio de 00/01532/2017  RG (22-07-2020) en lo relativo a la consideración de la utilización efectiva en el territorio del IVA.

 

Criterio 4 de la resolución 00/01980/2017/00/00 del 17/09/2020 – TEAC
Sujetos pasivos. Sucursal establecida en el territorio de aplicación del impuesto (TAI) que cuenta con medios materiales y humanos para el desarrollo de las actividades encomendadas (actividades que se prestan en el TAI).

Criterio:

IVA. Una entidad gestora de un fondo luxemburgués contrata con una entidad en Bermudas la distribución de sus productos de inversión. La entidad en Bermudas nombra otra entidad en Luxemburgo para la subdistribución de los fondos en los países europeos. Esta entidad opera mediante diversas sucursales, una de las cuales se encuentra en España. Esta sucursal presta servicios a su casa central en Luxemburgo respecto a la distribución de fondos en España, Portugal y Andorra, por los que no repercute IVA.

En cuanto a la intervención de la sucursal en la prestación del servicio, debe considerarse ésta como indudable ya que la misma se encarga de llevar a cabo la labor encomendada a su casa matriz en el territorio de aplicación del impuesto. En este sentido, incurre en costes que suponen que cuenta con los medios materiales y/o humanos necesarios para el desarrollo de la misma y no se ha acreditado que la labor desarrollada se limite a tareas administrativas auxiliares. Probada la intervención y dado que la sucursal, desde la que se prestan los servicios, está establecida en el territorio IVA, se constituye en sujeto pasivo de acuerdo con el artículo 84.Dos de la Ley del IVA.

Criterio aún no reiterado que no constituye doctrina vinculante a los efectos del artículo 239 LGT.

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