APLAZAMIENTOS RDL 7/2020 Y RDL 5/2021 – CARÁCTER DE AYUDA ESTATAL

La web de la AEAT publica, en el apartado AVISOS IMPORTANTES, del banner específico sobre «MEDIDAS TRIBUTARIAS COVID-19», la siguiente información de interés:

 

https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Campanas/_Campanas_/Medidas_Tributarias_COVID_19/Avisos_importantes/Caracter_de_ayuda_estatal_de_los_aplazamientos_de_deudas_tributarias_regulados_en_el_Real_Decreto_ley_7_2020__de_12_de_marzo___de_12_de_marzo_.shtml

 

Carácter de ayuda estatal de los aplazamientos de deudas tributarias regulados en el Real Decreto-ley 7/2020, de 12 de marzo, y en el Real Decreto-ley 5/2021, de 12 de marzo.

Tras la declaración por la Organización Mundial de la Salud de la pandemia internacional provocada por el COVID-19 el pasado 11 de marzo, la rápida propagación, tanto a nivel nacional como internacional, ha motivado la necesidad de adoptar medidas urgentes con el objetivo de amortiguar el impacto de esta crisis sin precedentes.

Desde la primera declaración del estado de alarma por Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, se han adoptado medidas de índole diversa en apoyo de los sectores más afectados, esto es, PYMES y autónomos.

Con esta finalidad, para evitar posibles tensiones en tesorería que pudieran experimentar estos colectivos, el Real Decreto-ley 7/2020, de 12 de marzo, propuso una flexibilización en materia de aplazamientos, concediendo durante seis meses esta facilidad de pago de impuestos a PYMES y autónomos, previa solicitud, en unos términos equivalentes a una carencia de tres meses.

Posteriormente, el Real Decreto-ley 35/2020, de 22 de diciembre, ha aprobado nuevos aplazamientos de deudas tributarias, como se explica en la Exposición de motivos “concediendo durante seis meses esta facilidad de pago de tributos que ya se había establecido en el Real Decreto-ley 7/2020, de 12 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes para responder al impacto económico del COVID-19”.

También se indica en la Exposición de motivos que “Las medidas contenidas en este real decreto-ley que constituyan ayudas de Estado se establecerán de acuerdo con la normativa de la Unión Europea al respecto. En particular, cuando se considere de aplicación, se configurarán de conformidad con el Marco Temporal de Ayudas-COVID 19 y con el Marco Nacional Temporal aprobado por las Decisiones de la Comisión Europea SA.56851 (2020/N), de 2 de abril de 2020, y SA.57019 (2020/N), de 24 de abril de 2020 y sus modificaciones”.

Durante el año 2021 ha sido aprobado el Real Decreto-ley 5/2021, de 12 de marzo, a través de cual se amplía a un cuarto mes sin intereses esa posibilidad de utilización del mecanismo de aplazamiento, en condiciones análogas a las ya establecidas en el Real Decreto-ley 7/2020, tras la modificación que en el mismo se realizó por Real Decreto-ley 19/2020, de 26 de mayo.

La Comunicación 2020/C 112 I/01 de la Comisión de Modificación del Marco Temporal relativo a las medidas de ayuda estatal destinadas a respaldar la economía en el contexto del actual brote de COVID-19, introduce en su apartado 21 la sección 3.9 referida a las ayudas en forma de aplazamientos del pago de impuestos o cotizaciones a la seguridad social, indicándose que los aplazamientos del pago de impuestos que se circunscriben, por ejemplo, a determinados sectores, regiones o tipos de empresas, constituyen ayudas en el sentido del artículo 107, apartado 1, del TFUE.

Además, establece que la Comisión considerará compatible con el mercado interior, sobre la base del artículo 107, apartado 3, letra b), del TFUE, los regímenes de ayuda que consistan en aplazamientos temporales de pago de impuestos o cotizaciones a la seguridad social aplicables a las empresas (incluidas las personas que trabajan por cuenta propia) especialmente afectadas por el brote de COVID-19, por ejemplo, en sectores o regiones específicas o en función de su tamaño.

Añade que lo anterior también se aplica a las medidas previstas en relación con las obligaciones fiscales y de seguridad social destinadas a aliviar las dificultades de liquidez a las que se enfrentan los beneficiarios, incluidos, entre otros, el aplazamiento de los pagos a plazos, un acceso más fácil a los planes de pago de la deuda tributaria y la concesión de períodos sin devengo de intereses, la suspensión de la recaudación de la deuda tributaria y las devoluciones de impuestos aceleradas.

En base a lo anterior, los aplazamientos recogidos en los Reales Decretos-leyes 7/2020, de 12 de marzo, y 5/2021, de 12 de marzo, dan lugar, por su carácter selectivo ya que solo se pueden beneficiar determinados contribuyentes que realizan actividades económicas, a ayudas estatales equivalentes al importe de los intereses de demora que se ahorra el contribuyente.

Si bien el Real Decreto-ley 7/2020, de 12 de marzo, fue aprobado antes que el Marco Temporal de la Comisión, el Marco Nacional ya contemplaba las ayudas en forma de ventajas fiscales, al prever que cuando la ayuda sea otorgada en forma de ventajas fiscales los efectos no rigen para las medidas adoptadas desde su primera autorización por la Comisión, sino que la ayuda se considerará concedida en el momento de la presentación de la declaración de los impuestos devengados en el periodo comprendido entre el 13 de marzo y el 31 de diciembre de 2020, aunque la presentación de la declaración correspondiente se realice en una fecha posterior al 31 de diciembre de 2020. Es decir, al incluir expresamente la fecha de 13 de marzo de 2020 el Marco Nacional comprende la ayuda derivada de los aplazamientos aprobados en 2020. Respecto de los aplazamientos que se puedan conceder a las declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones cuyo plazo de presentación e ingreso finalice desde el día 1 de abril hasta el 30 de abril de 2021, ambos inclusive, cabe destacar que la Comisión Europea autorizó, primero, en su decisión del 23 de diciembre de 2020 la prórroga del marco nacional temporal hasta el 30 de junio de 2021 y más recientemente en su decisión del 23 de marzo de 2021 ha autorizado la prórroga hasta el 31 de diciembre de 2021.

Por tanto, las ayudas derivadas de los aplazamientos, esto es, el ahorro fiscal que obtiene el contribuyente como consecuencia de la carencia de intereses de demora, contempladas en el Marco Nacional Temporal notificado y autorizado por la Comisión Europea, se consideran conformes con la normativa comunitaria y compatibles con el mercado interior, teniendo el rango de ayuda estatal.

La sujeción de ambos aplazamientos para el pago de deudas tributarias al Marco Nacional Temporal autorizado por la Comisión Europea junto a sus modificaciones posteriores comporta que los beneficiarios tendrán que respetar las reglas de acumulación  de las distintas categorías de ayudas, de modo que, por ejemplo, si resultan ser también beneficiarios  de ayudas en forma de subvenciones directas, anticipos reembolsables, ventajas fiscales o de pago, garantías, préstamos y capital, concedidas tanto por la Administración General del Estado como por otras Administraciones Públicas españolas, el importe bruto máximo de ambas categorías de ayudas antes de impuestos y otras retenciones (incluyendo el ahorro fiscal obtenido por otros aplazamientos de pago de impuestos otorgados por otras Administraciones Públicas), no podrá superar los siguientes límites según el sector de actividad (considerando el total de ayudas recibidas entre 2020 y 2021):

  • 225.000 euros, en la producción primaria de productos agrícolas;
  • 270.000 euros, en los sectores de la pesca y acuicultura;
  • 1.800.000 euros, en los demás sectores.

Si la empresa o autónomo opera en varios de estos sectores, deberá poder acreditar contablemente que se respetan los límites máximos correspondientes y que no se supera en total el importe más elevado posible.

Conforme se establece en el Marco Nacional Temporal, se deberá efectuar un control a posteriori de modo que, si se detecta cualquier incumplimiento de las condiciones de acumulación o de los importes o intensidades máximos de ayuda, el beneficiario estará sometido a un procedimiento de reintegro.

La información relativa al Marco Temporal de la Comisión y al Marco Nacional Temporal se puede encontrar en la sección “Marco Regulatorio Ayudas COVID-19” del portal de internet del Ministerio de Asuntos Económicos y Transformación Digital: Competencia (mineco.gob.es).

 

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