RESOLUCIÓN TEA 00/02219/2016, criterios 1 al 5

La Base de Datos de los Tribunales Económico Administrativos (DYCTEA), publica las siguientes Resoluciones de interés:

Criterio 1 de la resolución 00/02219/2016/00/00 del 20/02/2019 – TEAC
Tráfico Exterior. Valor en aduana. Canon. Requisitos para que su importe se adicione al precio de las mercancías.

Criterio: 

Para que el importe del canon se adicione al precio de las mercancías para calcular el valor en aduana se requiere:

  1. Que su importe no esté incluido en el precio efectivamente pagado o por pagar.
  2. Que el pago del canon esté relacionado con la mercancía que se valora.
  3. Que el pago del canon constituya una condición de venta de esta mercancía.

 

Por otra parte, el artículo 159 de las Disposiciones de aplicación del Código Aduanero Comunitario establece otros requisitos complementarios para que el importe de aquéllos se adicione al valor en aduana:

-Que el canon o el derecho de licencia afecte a las mercancías revendidas en el mismo estado en que se importaron o que hayan sido objeto de una operación sencilla después de su importación.

-Que estas mercancías se comercialicen con la marca – puesta antes o después de la importación – por la que se paga el canon o el derecho de licencia.

-Que el comprador no goce de libertad para adquirir esas mercancías a otros proveedores no vinculados al vendedor.

Reitera criterio de RG 4355/2015, de 18-06-2018.

 

Criterio 2 de la resolución 00/02219/2016/00/00 del 20/02/2019 – TEAC
Tráfico Exterior. Valor en aduana. Canon. Requisitos para que su importe se adicione al precio de las mercancías: relación entre el canon que se satisface y la mercancía que se valora.

Criterio: 

La relación entre el canon que se satisface y la mercancía que se valora es una circunstancia que debe ser analizada caso por caso. No obstante, no existe duda de que el canon está relacionado con la mercancía importada cuando:

– las mercancías se introducen en la Comunidad, procedentes de terceros países, ostentando las marcas comerciales previstas en los acuerdos de licencia suscritos con los licenciadores

– las mercancías son revendidas en la Comunidad en el mismo estado en que se importaron.

Reitera criterio de RG 4355/2015, de 18-06-2018.

 

Criterio 3 de la resolución 00/02219/2016/00/00 del 20/02/2019 – TEAC
Tráfico Exterior. Valor en aduana. Pago del Canon. Condición de venta o condición de distribución de la mercancía.

Criterio: 

El Tribunal Supremo, entre otras, en la sentencia del 15 de febrero de 2011, nº de recurso 7460/2005, señala que el pago del canon no es una condición de venta de las mercancías importadas sino una condición posterior de distribución cuando no pueda acreditarse que concurren elementos que permitan concluir que el licenciador ejerce un control efectivo sobre el fabricante. Lo anterior obliga al análisis del clausulado de los distintos contratos de licencia suscritos.

A este respecto debe destacarse la sentencia del Tribunal Supremo, de 11 de junio de 2008, recurso nº 7549/2002, que estima que los licenciadores ejercen un control directo o indirecto sobre los fabricantes suficiente para que el pago de los cánones se considere como una condición de venta para la exportación cuando: el licenciador determina las características de los productos; existe un contrato de fabricación directo entre el licenciador y el vendedor; el licenciador ejerce un control efectivo directo o indirecto sobre la fabricación (por lo que se refiere a selección de las plantas de fabricación y/o los métodos de producción).

Reitera criterio de RG 4355/2015, de 18 de junio de 2018.

 

Criterio 4 de la resolución 00/02219/2016/00/00 del 20/02/2019 – TEAC
Tráfico Exterior. Valor en aduana. Adición de los cánones. Compatibilidad con la tributación por el  Impuesto sobre la Renta de No Residentes sobre la cantidad satisfecha en concepto de cánones.

Criterio: 

La adición de los cánones como mayor valor en aduana no resulta incompatible con que, sobre la cantidad satisfecha en concepto de cánones, se exija tributar en concepto de Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR), mediante la retención e ingreso a cuenta de un 5% del importe íntegro de los cánones.

Reitera criterio de RG 42/2014, de 22 de junio de 2017.

 

Criterio 5 de la resolución 00/02219/2016/00/00 del 20/02/2019 – TEAC
Tráfico Exterior. IVA a la importación. Inclusión en la base imponible del IVA del incremento del valor en aduana y de los derechos de arancel derivados de la introducción de los cánones en el valor en aduana. Supuesto de doble imposición.

Criterio: 

En relación con esta cuestión, es preciso destacar las sentencias de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Supremo de 21 de junio de 2010 (recurso nº 3505/2003), y de 28 de febrero de 2011 (recurso nº 3253/2006).

Los cánones forman parte de la base imponible del IVA a la importación, en virtud del artículo 83.Uno de la Ley del IVA (LIVA). Si con carácter previo la entidad satisfizo el pago del canon como contraprestación de una prestación de servicios, mediante el mecanismo de la inversión del sujeto pasivo, al tratarse de una prestación de servicios que se localiza en la sede de la actividad económica del destinatario (artículos 70.Uno.5º y 84.Uno.2º.a) de la LIVA), hay que concluir que, de acuerdo con el artículo 64 de la LIVA, la prestación de servicios se encuentra exenta. Si no se aplicó tal exención, sino que el IVA fue soportado, se habría producido un supuesto de doble imposición al incluir el importe de estos cánones en la base imponible del IVA a la importación.

En consecuencia, resulta improcedente la exigencia del IVA a la importación sobre el importe del propio canon, pues éste ya se ingresó al haber sido soportado por la reclamante por repercusión del licenciador residente en territorio español, y, por lo tanto, se produciría un supuesto de doble imposición.

Reitera criterio de RG 7069/2013, de 22 de junio de 2017.

RES TEAC 00-02219-2016-00-00, de 20-02-19 criterios 1 a 5

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