PUBLICACIÓN RESOLUCIONES TEAC

La Base de Datos de Doctrina y Criterios del TEAC (DYCTEAC), publica, las siguientes Resoluciones de interés:

Criterio 1 de la resolución 00009/2017/00/00 del 19/04/2018
Tráfico Exterior. Valor en Aduana. Valor de transación. Mercancías importadas anormalmente. Cálculo del valor en aduana ante las dudas de valor declarado.

La declaración de un valor de las mercancías importadas anormalmente bajo en relación al valor estadístico medio de un conjunto de declaraciones correspondientes a mercancías comparables puede constituir duda fundada sobre la exactitud del valor en aduana declarado, es decir, sobre el importe pagado o por pagar por las mercancías importadas, de modo que la persistencia de tal duda puede facultar a las autoridades aduaneras para apartarse del valor de transacción declarado y calcular el valor en aduana de las mercancías por los otros métodos previstos en la legislación de la Unión Europea, y ello independientemente de que refuten o pongan en cuestión la autenticidad de la factura u otros documentos aportados en apoyo del valor declarado. Todo ello al amparo de lo dispuesto en el artículo 181 bis del Reglamento (CEE) nº 2454/93 de la Comisión, de 2 de julio de 1993, por el que se fijan determinadas disposiciones de aplicación del Reglamento (CEE) nº 2913/92 del Consejo por el que se establece el Código aduanero comunitario o, tras la derogación de dicho Reglamento, en el artículo 140 del Reglamento de Ejecución (UE) 2015/2447 de la Comisión, de 24 de noviembre de 2015, por el que se establecen normas de desarrollo de determinadas disposiciones del Reglamento (UE) nº 952/2013 del Parlamento europeo y del Consejo por el que se establece el Código Aduanero de la Unión.

Unificación de Criterio.

RES TEAC 00009-2017-00-00, de 19-04-18

Criterio 1 de la resolución 00300/2015/00/00 del 19/04/2018
IVA. Procedimiento de comprobación censal. No interrupción de la prescripción.

El procedimiento de comprobación censal no interrumpe la prescripción del derecho de la Administración a la liquidación de las deudas tributarias correspondientes al IVA. Por tanto, un procedimiento de carácter parcial y de comprobación censal referido a los años 2005 a 2008, que se inicia mediante notificación de 18-11-2009, no produce este efecto. Si las actuaciones de comprobación por IVA se incial el 13-04-2010, habiendo pasado más de 4 años desde la finalización del plazo para la presentación para la última liquidación correspondiente a 2005, ha de entenderse prescrito dicho ejercicio.

Criterios relacionados en RG 00/01016/2011 (17-06-2014) y RG 00/07948/2012  (17-07-2014) Sobre el alcance y efectos de los procedimientos de comprobación censal.

RES TEAC 00300-2015-00-00, de 19-04-18

Criterio 1 de la resolución 00408/2015/00/00 del 19/04/2018
LGT. Solicitud de rectificación de autoliquidación presentada por quien soporta la repercusión el IVA. Procedimiento. Notificación y puesta de manifiesto del procedimiento al empresario o profesional que repercutió el impuesto.

En el procedimiento de gestión para resolver una solicitud de rectificación de autoliquidación de IVA, instada por el destinatario de la operación que soportó el impuesto, debe darse trámite al empresario o profesional que repercutió el impuesto.

El artículo 129 del RGIT trata de conjugar el derecho de la persona que ha soportado la repercusión a solicitar aquella rectificación, y el del repercutidor, a conocer la pretensión de aquél de rectificar una autoliquidación por éste presentada, pudiendo alegar y aportar aquella documentación que estime oportuna, en defensa de la que, en su caso, considere correcta declaración-liquidación presentada, así como la de conocer la resolución final que recaiga en aquel asunto, dado que tiene la condición de interesado en dicho procedimiento de acuerdo con la normativa general administrativa (artículo 31.1, letra b, de la Ley 30/1992).

Criterio 2 de la resolución 00408/2015/00/00 del 19/04/2018
Procedimiento económico-administrativo. Interesado. Reclamación económico-administrativa contra acuerdo denegatorio de solicitud de rectificación de autoliquidación presentada por el destinatario que soportó la repercusión del IVA.

El empresario o profesional que repercutió el impuesto y respecto del que el destinatario instó la rectificación de su autoliquidación, tiene la condición de interesado en la reclamación económico-administrativa presentada por el destinatario, por lo que, de conformidad con el artículo 232.3 de la LGT el órgano económico-administrativo debe notificar la existencia de la reclamación al repercutidor al tener dicha condición de interesado.

RES TEAC 00408-2015-00-00, de 19-04-18

Criterio 1 de la resolución 04768/2015/00/00 del 19/04/2018 

IVA. Base imponible. Art 78.Tres.1º LIVA. Indemnizaciones. Análisis de la naturaleza de las cantidades que se pagan a los contratistas de obras públicas en casos de fuerza mayor, y si pueden considerarse precio o contraprestación, o no; teniendo en cuenta que tanto la AN como el TS se han pronunciado por estimar que estamos ante indemnizaciones reparadoras de daños y perjuicios ocasionados.

El contratista de la obra pública es responsable de la obra hasta su finalización, siendo de su cuenta el riesgo y ventura de la obra, salvo en los supuestos de fuerza mayor, en cuyo caso el contratista tiene derecho a ser indemnizado por los daños y perjuicios que se le hayan producido. De esta forma, la legislación en materia de contratos administrativos, califica el importe a percibir en estos casos como “indemnización por daños y perjuicios”, y también la jurisprudencia lo denomina así.

El hecho de que la cantidad fijada como indemnización sea abonada por la propia Administración contratante no debe desvirtuar su naturaleza indemnizatoria de daños, pues esta Administración, como consecuencia de ese pago, no va a recibir una obra mejor que la contratada, sino exactamente la misma obra contratada desde el inicio por un precio cierto.

El TEAC se apoya además en la jurisprudencia comunitaria y del TS sobre la inclusión o no de las indemnizaciones en el hecho imponible del impuesto: existencia o no de un acto de consumo. Esto es, para determinar la existencia de una indemnización que no da lugar a tributar por IVA, resulta necesario examinar cada caso concreto para comprobar si el importe abonado tiene por objeto resarcir los daños y perjuicios a quien lo recibe por la pérdida de bienes o derechos propios o, por el contrario, si la finalidad perseguida es retribuir operaciones realizadas que quedan comprendidas dentro del ámbito objetivo de la Ley del IVA, siendo por tanto un acto de consumo, y el abono del importe una contraprestación por un servicio individualizable.

Criterio aún no reiterado que no constituye doctrina vinculante a los efectos del artículo 239 LGT.

Criterio relacionado en RG 00/00099/2013 (19-02-2015) Sobre indemnizaciones sujetas a IVA por resolución de operaciones.

RES TEAC 04768-2015-00-00, de 19-04-18

Criterio 1 de la resolución 02198/2016/00/00 del 19/04/2018
IVA. Devengo. Pagos anticipados. Art 75.Dos LIVA. Subrogación del destinatario de la operación en el crédito hipotecario del proveedor o prestador antes de producirse el hecho imponible, pero sin tener efectos liberatorios del deudor primitivo frente al acreedor.

Teniendo que en cuenta que estamos ante una regla excepcional y por tanto de aplicación restrictiva, así como los requisitos o condiciones que la doctrina del TJUE exige para que exista un pago anticipado que de lugar a la exigibilidad del impuesto, se considera que cuando existe una asunción de deuda anterior al momento de la realización del hecho imponible, sin que tenga efectos liberatorios para el deudor primitivo no hay cobro y, por tanto, no resulta de aplicación la regla de los pagos anticipados.

Criterio aún no reiterado que no constituye doctrina vinculante a los efectos del artículo 239 LGT.

 

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